Buchhalterische Betrachtung der Kostenträgerrechnung 
Buchhalterische Betrachtung der Kostenträgerrechnung
In diesem Abschnitt werden die Buchungen beschrieben, die in der Finanzbuchhaltung (FI) stattfinden bei der
Dabei wird insbesondere auf die Integration von Kostenträgerrechnung (CO-PC-OBJ) und FI eingegangen. Es wird auch auf die unterschiedlichen Auswirkungen von S-Preis-Steuerung (Bewertung von Materialien mit Standardpreis) und V-Preis-Steuerung (Bewertung von Materialien mit Gleitendem Durchschnittspreis) auf die Bilanzsituation und auf die Gewinn- und Verlustrechnung eingegangen. Es sei an dieser Stelle nochmals erwähnt, daß SAP die Verwendung des Gleitenden Durchschnittspreises für die Bewertung eigengefertigter Materialien nicht empfiehlt. Lesen Sie hierzu die Abschnitte:
Grundsätzliche Entscheidungen zur Kostenträgerrechnung Abrechnung im Produkt-Controlling
Standardpreis versus gleitender DurchschnittspreisAuf die Buchungslogik bei Verwendung der Istkalkulation/Material-Ledger (CO-PC-ACT) wird in diesem Abschnitt nicht eingegangen. Lesen Sie hierzu gegebenenfalls die Dokumentation Istkalkulation/Material-Ledger.
Beachten Sie, daß es sich bei den nachfolgenden Beispielen um schematische Darstellungen der Buchungslogik handelt. Weiterführende Informationen erhalten Sie im Dokument Kostenträgerrechnung oder gegebenenfalls in den Dokumenten der anderen relevanten Anwendungskomponenten.
Beachten Sie weiterhin, daß die hier dargestellte Buchungslogik gilt bei
Zu den Besonderheiten der Kundenauftragsfertigung mit unbewertetem Kundenauftragsbestand lesen Sie Abschnitt
Besonderheit: Unbewerteter Kundenauftragsbestand ff.Beispiel 1:
Bewertung der eigengefertigten Materialien mit S-Preis; die angefallenen Istkosten übersteigen den Standardpreis
Voraussetzungen
Für das zu produzierende Fertigerzeugnis ist im Materialstammsatz die Preissteuerung „S" hinterlegt. Der Standardpreis beträgt 1.400.
Ablauf
Grafik 1-1: Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung vor der Produktion
Die Grafik zeigt die Ausgangssituation.
Gewinn- und Verlustrechnung:
In der Gewinn- und Verlustrechnung sind keine Einträge vorhanden.
Bilanz:
Die Bilanz weist auf der Aktivseite ein Umlaufvermögen in Höhe von DM 1.600 aus, von dem 800 auf den Bestand von Rohstoffen und 800 auf das Bankvermögen entfallen. Auf der Passivseite werden Eigen- und Fremdkapital in Höhe von DM 1.600 ausgewiesen.
Grafik 1-2: Buchungen in der Finanzbuchhaltung wirken sich auf die Kostenrechnung aus
In der Finanzbuchhaltung finden Buchungen statt:
Geschäftsvorfall (1), der zur Buchung geführt hat:
Mit einem Fertigungsauftrag wird ein Fertigerzeugnis produziert. Während der Produktion werden in der Materialwirtschaft (MM) Rohstoffe zum Fertigungsauftrag entnommen. Diese Rohstoffe werden für die Herstellung des Fertigerzeugnisses benötigt.
Wird die Warenausgangsbuchung im MM gebucht, so erzeugt das System automatisch eine Buchung im FI.
Betriebswirtschaftlicher Hintergrund:
Kosten für eingesetzte Materialien sind in der Regel dem Kostenträger direkt zuordenbar. Direkt zuordenbare Kosten werden direkte Kosten oder Einzelkosten genannt. Einzelkosten können direkt aus der Finanzbuchhaltung in die Kostenträgerrechnung weitergeleitet werden.
Buchungssatz:
Aufwand aus Verbrauch von Rohstoffen 800 an Bestand Rohstoffe 800
Auswirkungen auf die Kostenträgerrechnung:
Der Kostenträger (in unserem Falle der Fertigungsauftrag) wird mit Istkosten in Höhe von 800 belastet. Die Belastung erfolgt unter der Primärkostenart. Die Nummer der Primärkostenart enspricht der Nummer des Aufwandskontos, unter dem der Aufwand im FI gebucht wurde (zum Beispiel ist im IDES die Konto-Nr. 400000 Aufwand Verbrauch Rohstoffe im System als Primärkostenart angelegt. Kosten, die durch die Entnahme von Rohstoffen entstehen, deren Verbrauch unter dem Aufwandskonto 400000 gebucht wird, werden dem Fertigungsauftrag mit der Kostenart 400000 belastet).
Geschäftsvorfall (2), der zur Buchung geführt hat:
In der Finanzbuchhaltung fällt Personalaufwand an. Der Aufwand fällt in unserem Beispiel zum Zeitpunkt der Auszahlung an. Das zur Bezahlung der Mitarbeiter verwendete Geld wird per Überweisung vom Bankkonto abgebucht.
Betriebswirtschaftlicher Hintergrund:
Kosten für Personalaufwand sind in der Regel dem Kostenträger nicht direkt zuordenbar (Eine Ausnahme bilden beispielsweise die Personalkosten in Einproduktunternehmen). Nicht direkt zuordenbare Kosten werden indirekte Kosten oder Gemeinkosten genannt. Gemeinkosten werden zunächst an die Kostenstellenrechnung weitergeleitet. Die Zuordnung der Gemeinkosten zu den Kostenstellen erfolgt gemäß einer für Ihr Unternehmen sinnvollen Methodik. Weitere Informationen hierzu finden Sie in der Dokumentation Kostenstellenrechnung.
Buchungssatz:
Personalaufwand 800 an Bank 800
Auswirkungen auf die Kostenstellenrechnung:
Kostenstellen werden mit den angefallenen Kosten belastet.
Auswirkungen auf die Kostenträgerrechnung:
Keine
Geschäftsvorfall (3). der zur Buchung geführt hat:
Aus der Kostenstellenrechnung werden Kosten an den Fertigungsauftrag weitergeleitet, beispielsweise weil
Betriebswirtschaftlicher Hintergrund:
Da die Gemeinkosten den Kostenträgern nicht direkt zugeordnet werden können, erfolgt die Zuordnung ausgehend von der Kostenstellenrechnung. Es gibt unterschiedliche Methoden, wie Gemeinkosten einem Kostenträger zugeordnete werden könne. Weitere Informationen hierzu finden Sie in der Dokumentation Kostenstellenrechnung.
Buchungssatz:
keiner
Auswirkungen auf die Kostenstellenrechnung:
Kostenstellen werden um die verrechneten Kosten entlastet.
Auswirkungen auf die Kostenträgerrechnung:
Der Fertigungsauftrag wird mit den angefallenen Istkosten belastet. Die Belastung erfolgt unter einer sekundären Kostenart; die nur im Controlling (CO) vorhanden ist.
Beachten Sie, daß im System R/3 unter der Periode die Belastung der Kostenträger mit Kosten, die aus der Kostenstellenrechnung (CO-OM-CCA) oder aus der Prozeßkostenrechnung (CO-OM-ABC) an den Kostenträger verrechnet werden, zunächst zu Planwerten erfolgt. Im Periodenabschluß der Kostenträgerrechnung kann dem Kostenträger die Differenz aus Planwert und Istwert nachbelastet werden. Grund dafür, daß die Belastung zunächst zu Planwerten erfolgt, ist , daß die Summe der im Ist angefallenen Gemeinkosten (d.h. die entsprechenden Aufwandsbuchungen) in der Regel erst am Ende der Periode bekannt ist. Deshalb können die Istwerte erst nach Abschluß der Periode ermittelt werden.
In unserem Beispiel wurde dieser Effekt aus Vereinfachungsgründen nicht berücksichtigt.
Der Fertigungsauftrag ist nun mit Istkosten in Höhe von DM 1.600 belastet.
Grafik 1-3: Betriebswirtschaftliche Vorgänge in Produktion und Kostenträgerrechnung wirken sich auf die Finanzbuchhaltung aus
Geschäftsvorfall (4), der zur Buchung geführt hat:
Das fertige Erzeugnis wird an das Lager geliefert. Im MM findet ein Wareneingang statt. Wird die Wareneingangsbuchung im MM gebucht, so erzeugt das System automatisch eine Buchung im FI.
Betriebswirtschaftlicher Hintergrund:
Während der Produktion wurde im FI Aufwand gebucht. Der entstandene Aufwand ist in einen Wertschöpfungsprozeß eingegangen. Das Fertigerzeugnis verkörpert diese Wertschöpfung. Das Fertigerzeugnis wird in der Bilanz aktiviert. Da das Fertigerzeugnis S-Preis-gesteuert ist, erfolgt die Aktivierung zum Standardpreis. Zudem wird auf dem Bestandsveränderungskonto (Fabrikleistungskonto) eine Bestandsmehrung gebucht. Die Bestandsmehrung ist ertragswirksam.
Buchungssatz:
Bestand 1.400 an Bestandsveränderung 1.400
Kontenfindung:
Das System verwendt für diese Buchung in der automatischen Kontenfindung des MM
Auswirkungen auf die Kostenträgerrechnung:
Der Fertigungsauftrag wird mit dem Standardpreis entlastet. Die Entlastung erfolgt unter der Kostenart, die dem Bestandsveränderungskonto entspricht. Diese Kostenart ist eine Primärkostenart (zum Beispiel ist im IDES die Konto-Nr. 895000 Bestandsveränderungen Fertigerzeugnisse im System als Primärkostenart angelegt. Entlastungen von Fertigungsaufträgen, die durch die Lieferung von Fertigerzeugnissen an das Lager erfolgen, werden auf dem Fertigungsauftrag unter der Kostenart 895000 fortgeschrieben).
Geschäftsvorfall (5), der zur Buchung geführt hat:
Da die Fertigung abgeschlossen ist, soll der Fertigungsauftrag vollständig entlastet werden. Die Entlastung erfolgt durch die Abrechnung des Fertigungsauftrages.
Betriebswirtschaftlicher Hintergrund:
Da die Belastung des Fertigungsauftrages (1.600) höher ist als die Entlastung (1.400), weist der Fertigungsauftrag eine Differenz von 200 aus. Diese Differenz wird im Rahmen des Periodenabschlusses der Kostenträgerrechnung an die Finanzbuchhaltung abgerechnet.
Buchungssatz:
Aufwand aus Preisdifferenzen 200 an Bestandsveränderung 200
Kontenfindung:
Das System verwendt für diese Buchung in der automatischen Kontenfindung des MM
Ist die Belastung auf dem Fertigungsauftrag höher als die Entlastung, so bucht das System "Aufwand aus Preisdifferenzen (z.B. Konto 231500 in IDES) an Bestandsveränderung (z.B. 895000)". In diesem Falle wird eine Aufwandsbuchung der Buchung einer Bestandsmehrung gegenübergestellt.
Ist die Belastung auf dem Fertigungsauftrag niedriger als die Entlastung, so bucht das System "Bestandsveränderung (895000) an Ertrag aus Preisdifferenzen (z.B. 281500"). In diesem Falle wird der Buchung einer Bestandsminderung eine Ertragsbuchung gegenübergestellt.
Sie können den Saldo mit der Abrechnung an dasselbe Bestandsveränderungskonto abrechnen, das beim Wareneingang gebucht wurde. Das System verwendet in diesem Falle folgende Einstellung der automatischen Kontenfindung des MM: Vorgang GBB, Kontomodifikationskonstante AUF (sowohl für Wareneingang als auch für Abrechnung).
Möchten Sie mit der Abrechnung ein anderes Bestandsveränderungskonto bebuchen als beim Wareneingang, so verwenden Sie folgende Einstellung der automatischen Kontenfindung: Vorgang GBB, Kontomodifikationskonstante AUA. Ist die Kontomodifikationskonstante AUA gepflegt, so wird die Kontomodifikationskonstante AUF bei der Abrechnung nicht berücksichtigt. Für die Wareneingangsbuchung gilt weiterhin die Kontomodifikationskonstante AUF.
Auswirkungen auf die Kostenträgerrechnung:
Der Fertigungsauftrag weist anschließend einen Saldo von Null aus.
Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung:
Die Buchungen "Aufwand aus Preisdifferenzen an Bestandsveränderung" und "Bestandsveränderung an Ertrag aus Preisdifferenzen" sind ergebnisneutral, d.h. sie haben keine Auswirkung auf das Ergebnis (Gewinn oder Verlust). Das Ergebnis wurde jedoch bereits durch die vorher durchgeführten Buchungen (z.B. bei Warenausgangsbuchungen) beeinflußt.
Auswirkungen auf die Bilanz:
Der Bestandswert wird durch die Abrechnung der Preisdifferenz nicht beeinflußt. Die Bewertung des Fertigerzeugnisses erfolgt weiterhin zum Standardpreis.
Grafik 1-4: Auswirkungen der Geschäftsvorfälle "Lieferung an den Kunden" und "Faktura an den Kunden" auf die Finanzbuchhaltung
Geschäftsvorfall (6), der zur Buchung geführt hat:
Das Material wird vom Lager entnommen und an den Kunden geliefert.
Buchungssatz:
Bestandsveränderung aus dem Verkauf von Fertigerzeugnissen (Kosten des Umsatzes) an Bestand
Auswirkungen auf die Kostenträgerrechnung:
Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung:
Die Buchung der Bestandsveränderung wirkt sich ertragsmindernd aus. Die Bestandsveränderung wird bei S-Preis-gesteuerten Materialien zum Standardpreis (Standardherstellkosten des Umsatzes) gebucht.
Geschäftsvorfall (7), der zur Buchung geführt hat:
Die an den Kunden gelieferte Ware wird fakturiert.
Buchungssatz:
Forderungen an Umsatzerlöse (z.B. 800000 Umsatzerlöse Inland in IDES)
Auswirkungen auf die Kostenträgerrechnung:
Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung:
Die Buchung des Erlöses wirkt sich ertragssteigernd aus.
Grafik 1-5: Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung nach Produktion, Abrechnung, Lieferung und Faktura; GuV-Rechnung nach Gesamtkostenverfahren
Gewinn- und Verlustrechnung:
In der Gewinn- und Verlustrechnung werden ausgewiesen:
Soll
(1) Aufwand aus Verbrauch von Rohstoff 800
(2) Personalaufwand 800
(5) Aufwand aus Preisdifferenzen 200
Summe Aufwand: 1.800
Haben
(4, 5, 6) Mehrbestand (Bestandsveränderungen
bei Wareneingang und bei Abrechnung) 200
(7) Erlös 2.000
Summe Ertrag: 2.200
Gewinn (Saldo): 400
Aus der Gegenüberstellung von Aufwand und Ertrag ergibt sich ein positiver Saldo in Höhe von 400, der zum Ausweis eines Gewinnes in der Gewinn- und Verlustrechnung führt.
Bilanz:
(4) Die Bilanz weist auf der Aktivseite ein Umlaufvermögen in Höhe von 2.000 aus. Dieses Umlaufvermögen entspricht dem Wert der Forderungen. Auf der Passivseite wird das Eigenkapital durch den Gewinnübertrag um 400 erhöht.
Die Bilanz wird um 400 verlängert.
Fazit:
Da während der Produktion mehr Kosten angefallen sind, als geplant war, wirkt sich der Mehraufwand negativ auf das Betriebsergebnis aus. Dies bedeutet, daß der Gewinn in der Höhe sinkt, in der der Fertigungsauftrag mit Istkosten belastet wurde, die den Standardpreis übersteigen.
Die Istkostenbelastung des Fertigungsauftrages ist ebenso ergebniswirksam wie die Buchung der Bestandsveränderung beim Wareneingang. Da der Istaufwand um 200 höher war als der erwartete Aufwand, fällt das Betriebsergebnis um 200 niedriger aus als es bei der Produktion zu Standardkosten angefallen wäre.
Beachten Sie, daß eine korrekte Ergebniswirksamkeit der Belastung und der Entlastung des Fertigungsauftrages nur gegeben ist, wenn bei der Abrechnung des Fertigungsauftrags eine ergebnisneutrale Buchung durchgeführt wird.
Hätten Sie beim Abrechnen der Preisdifferenzen eine ergebniswirksame Buchung durchgeführt, dann hätte dies zur Auswirkung, daß der Mehraufwand das Ergebnis nicht belasten würde. Der Gewinn würde höher ausgewiesen.
Beispiel:
Buchung bei Abrechnung: Bestand 200 an Bestandsveränderung 200
Daraus resultierten
(Achtung: Bei Standardpreisbewertung sollte der Gesamtbestandswert dividiert durch die Bestandsmenge den Standardpreis ergeben. Dies wäre bei dieser Buchung nicht mehr der Fall).
Grafik 1-6: Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung nach Produktion, Abrechnung, Lieferung und Faktura; GuV-Rechnung nach Umsatzkostenverfahren
Beispiel 2:
Bewertung der eigengefertigten Materialien mit V-Preis; die angefallenen Istkosten übersteigen den Standardpreis
Voraussetzungen
Für das zu produzierende Fertigerzeugnis ist im Materialstammsatz die Preissteuerung „V" hinterlegt. Der Standardpreis beträgt 1.400.
Die Ausgangssituation und die Belastung des Fertigungsauftrags entsprechen den obigen Ausführungen (siehe Grafik 1-1 und 1-2 und entsprechende Beschreibung). Dies Beispiel beginnt bei der Entlastung des Fertigungsauftrags.
Bilanz- und Gewinn- und Verlustrechnung werden im Beispiel 2 bereits nach den Geschäftsvorfällen "Lieferung der eigengefertigten Erzeugnisse an das Lager" und "Abrechnung Fertigungsauftrag" angezeigt. Auf die Auswirkungen von Lieferung und Faktura an den Kunden wird nicht noch einmal explizit eingegangen. Es sein an dieser Stelle lediglich darauf hingewiesen, daß bei der Lieferung an den Kunden die Buchung "Bestandsveränderung an Bestand" in Höhe des Gleitenden Durchschnittspreises stattfinden würde. Die Gewinn- und Verlustrechnung wird im Beispiel 2 nach Gesamtkostenverfahren ausgewiesen.
Ablauf
Grafik 2-1: Betriebswirtschaftliche Vorgänge in Produktion und Kostenträgerrechnung wirken sich auf die Finanzbuchhaltung aus
Geschäftsvorfall (4), der zur Buchung geführt hat:
Das fertige Erzeugnis wird an das Lager geliefert. Im MM findet ein Wareneingang statt. Wird die Wareneingangsbuchung im MM gebucht, so erzeugt das System automatisch eine Buchung im FI.
Betriebswirtschaftlicher Hintergrund:
Während der Produktion wurde im FI Aufwand gebucht. Der entstandene Aufwand ist in einen Wertschöpfungsprozeß eingegangen. Das Fertigerzeugnis verkörpert diese Wertschöpfung. Das Fertigerzeugnis wird in der Bilanz aktiviert. Die vorläufige Aktivierung erfolgt zum Standardpreis. Zudem wird auf dem Bestandsveränderungskonto (Fabrikleistungskonto) eine Bestandsmehrung gebucht. Die Bestandsmehrung ist ertragswirksam.
Buchungssatz:
Bestand 1.400 an Bestandsveränderung 1.400
Auswirkungen auf die Kostenträgerrechnung:
Der Fertigungsauftrag wird mit dem Standardpreis entlastet. Die Belastung erfolgt unter der Kostenart, die dem Bestandsveränderungskonto entspricht.
Geschäftsvorfall (5), der zur Buchung geführt hat:
Da die Fertigung abgeschlossen ist, soll der Fertigungsauftrag vollständig entlastet werden. Die Entlastung erfolgt durch die Abrechnung des Fertigungsauftrages.
Betriebswirtschaftlicher Hintergrund:
Da die Belastung des Fertigungsauftrages (1.600) höher ist als die Entlastung (1.400), weist der Fertigungsauftrag eine Differenz von 200 aus. Diese Differenz wird im Rahmen des Periodenabschlusses der Kostenträgerrechnung an die Finanzbuchhaltung abgerechnet.
Buchungssatz:
Bestand 200 an Bestandsveränderung 200. Die Buchung auf dem Bestandsveränderungskonto ist ertragswirksam.
Auswirkungen auf die Kostenträgerrechnung:
Der Fertigungsauftrag weist anschließend einen Saldo von Null aus.
Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung:
Die Buchung auf das Preisdifferenzenkonto wirkt sich positiv auf das Ergebnis aus.
Auswirkungen auf die Bilanz:
Der Bestandswert wird durch die Abrechnung des Auftragssaldos beeinflußt. Das System bildet auf Basis der auf dem Bestandskonto fortgeschriebenen Daten einen neuen Gleitenden Durchschnittspreis in Höhe von 1.600.
Grafik 2-2: Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung nach Produktion und Abrechnung
Gewinn- und Verlustrechnung:
In der Gewinn- und Verlustrechnung werden ausgewiesen:
Soll
(1) Aufwand aus Verbrauch von Rohstoff 800
(2) Personalaufwand 800
Summe Aufwand: 1.600
Haben
(4) Mehrbestand (Bestandsveränderungen
bei Wareneingang und bei Abrechnung) 1.600
Summe Ertrag: 1.600
Gewinn/Verlust (Saldo) 0
Bilanz:
(4) Die Bilanz weist auf der Aktivseite ein Umlaufvermögen in Höhe von 1.600 aus. Dieses Umlaufvermögen entspricht dem Wert des Fertigerzeugnisses zum Gleitenden Durchschnittspreis. Auf der Passivseite weist die Bilanz weiterhin Eigen- und Fremdkapital in Höhe von 1.600 aus.
Fazit:
Die über die Planung hinausgehenden Kosten in Höhe von 200, die während der Produktion entstanden sind, werden zu dem Zeitpunkt ihrer Entstehung ergebniswirksam gebucht. Beim Wareneingang und bei der Abrechnung des Auftragssaldos wird jeweils eine ergebniswirksame Bestandsmehrung gebucht. Diese ergebniswirksamen Buchungen kompensieren sich jedoch, so daß Sie letztlich keine Auswirkung auf das Betriebsergebnis haben.
Die Aktivierung des Fertigerzeugnisses in der Bilanz erfolgt zum gleitenden Durchschnittspreis. Alle angefallenen bestandsbewertungsrelevanten Kosten werden aktiviert.
Es erfolgt keine Verkürzung der Bilanzsumme.