• Gesellschaft B übernimmt das Vermögen von Gesellschaft C.
• Gesellschaft C geht durch die Fusion unter.

• Neugründung/ Neubildung

• Die Gesellschaften B und C übertragen das Vermögen auf eine neu gegründete Gesellschaft D.
• Gesellschaften B und C gehen durch die Fusion unter.

Für die Bilanzierung von Fusionen gilt im allgemeinen:

• Die in der Schlußbilanz der übertragenden Gesellschaft angesetzten Werte werden in der Bilanz der übernehmenden Gesellschaft als Anschaffungskosten ausgewiesen (entsprechend dem Prinzip der Buchwertfortführung).

• Übersteigt der Beteiligungsbuchwert der aufnehmenden Gesellschaft das Eigenkapital der übertragenden Gesellschaft, so entsteht ein Verschmelzungsverlust. Dieser wird als Aufwand gezeigt oder als Geschäfts- oder Firmenwert (GoF-Wert) aktiviert und abgeschrieben.

• Ist umgekehrt das Eigenkapital höher, wird der entstehende Verschmelzungsgewinn in die Rücklage eingestellt oder als Ertrag in der GuV erfaßt.

• Aus Sicht des Konzerns als fiktiver rechtlicher Einheit ist der Fusionsvorgang völlig zu negieren. Der Verschmelzungsgewinn oder -verlust im Einzelabschluß ist zu eliminieren und die vor Fusion begonnenen Konsolidierungsbuchungen sind bei der aufnehmenden Gesellschaft analog fortzusetzen.

• Man kann unterscheiden zwischen einer horizontalen und einer vertikalen Fusion:

• Bei einer horizontalen Fusion sind die fusionierenden Gesellschaften nicht aneinander beteiligt.
• Bei einer vertikalen Fusion sind die fusionierenden Gesellschaften aneinander beteiligt. Hierbei ist im Konsolidierungssystem FI-LC folgende Einschränkung zu beachten: Die Beteiligung der aufnehmenden Gesellschaft an der zu fusionierenden Gesellschaft muß 100% betragen. Sofern dies zunächst nicht gegeben ist, sondern Minderheitenanteile bestehen, muß vor Durchführung der Fusion die Beteiligung auf 100% erhöht werden. Die automatische Buchung eines Beteiligungserwerbs sowie die Behandlung der Fusion durch das System ist allerdings im gleichen Periodenintervall nicht möglich.

Voll, Quote

Im folgenden wird anhand eines Beispiels beschrieben, wie eine Fusion durch Aufnahme im Konsolidierungssystem abzubilden ist. Es handelt sich dabei um eine vertikale Fusion.

Anmerkungen:

• Der Bilanzgewinn ist hier nicht Bestandteil der Erstkonsolidierung, sondern geht in die Folgekonsolidierung 1995 ein.

• Die Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts erfolgt über 4 Jahre. Die erste Abschreibung erfolgt 1995.

Zunächst wird dargestellt, wie eine Konsolidierung der Gesellschaft C in einem Teilkonzern, bestehend aus den Gesellschaften A, B und C erfolgen würde, ohne daß eine Fusion vorliegt. Die sich dabei ergebenden Werte werden in Szenario 2 als Vergleichsdaten verwendet.

Es ergeben sich folgende Werte:

Nachfolgend werden die Einzelabschlußbuchungen und Konsolidierungsbuchungen für 1995 und 1996 dargestellt. Für eine bessere Übersicht sind der Abschluß von Gesellschaft A und die Konsolidierung von Gesellschaft B nicht in den Werten enthalten, da diese Werte für die in Szenario 2 abgebildete Fusion irrelevant sind.

Die Fusion von Gesellschaft C wirkt sich folgendermaßen auf die Einzelabschlüsse und den Konzernabschluß aus:

• Im Bereich von horizontalen Entwicklungen (z.B. Anlagevermögen) werden die Werte von C brutto in den Einzelabschluß von B übernommen. Die verwendeten Bewegungsarten müssen mit denen bei Gesellschaft C identisch sein. Beispielsweise könnte eine Bewegungsart "Änderung des Konsolidierungskreises" für die fusionsbedingten Zu- und Abgänge verwendet werden. Aus Konzernsicht addieren sich daraufhin die fusionsbedingten Zu- und Abgänge auf der Bewegungsart zu Null.

• Der bisher für C verwaltete Geschäftswert (Verwaltung durch das System in der Tabelle der aufgelösten stillen Reserven) muß für die laufende Periode (im Beispiel 1996) manuell nach Gesellschaft B kopiert werden.

• Die Geschäftswertabschreibung wird bei C begonnen und bei B fortgeführt. Ist B Konzernmutter, dann muß die Abschreibung für 1996 und alle Folgejahre manuell gebucht werden.

• Zusätzlich zu den Auswirkungen der Fusion enthält der Einzelabschluß von B in der Regel natürlich noch weitere Kapitalveränderungen. Diese werden im nachfolgenden Beispiel nicht dargestellt. Sie kommen in einem realen Fall additiv hinzu.

• In der Gewinnverwendung wird der Abgang des Ergebnisvortrags auf einem Verrechnungskonto gezeigt (im Beispiel 600 GE auf der Verrechnungsposition für die Kapitalkonsolidierung = Fixposition mit der Zuordnungskonstanten MIK).

• Wenn C selbst Beteiligungen an anderen Gesellschaften hält, dann müssen diese vor Buchung des Abgangs an B umgebucht werden.
• Die für C vorgenommenen Anpassungsbuchungen oder Umgliederungen (Kontierungsebene 3) müssen storniert und bei B eingebucht werden. Hierbei kann der ursprüngliche Beleg wieder referenziert werden.

• Der Aufwand bzw. Ertrag des Abgangs ist mit dem durch C verursachten Erfolg der Vorperioden identisch und wird auf der Fixposition ERL ausgebucht (im Beispiel 600 GE Erträge abzüglich 80 GE Abschreibungen = 520 Erträge; daraus ergibt sich ein Aufwand aus Abgang in Höhe von 520).

• Der für die Eliminierung des Bilanzgewinns erforderliche Restbetrag wird auf die Fixposition MIK (Verrechnung Kapitalkonsolidierung) gebucht (im Beispiel 520 GE + 200 GE).

Die maschinellen Buchungen (im nachfolgenden Beispiel "mas") für B und C sind durch eine manuelle Buchung ("man") bei Gesellschaft B zu ergänzen. Der Buchungsbeleg umfaßt folgende Zeilen:

• Das gezeichnete Kapital bei Gesellschaft B in Höhe von 1000- Geldeinheiten ergibt sich als Saldovortrag aus 1995.

• Die manuelle Buchung auf der Position "Verr. KK (MIK)" in Höhe von 120 Geldeinheiten ergibt sich als Saldo aus 720 Geldeinheiten (Belegzeile 3) und 600- Geldeinheiten (Belegzeile 5).

• Wenn ein Verschmelzungsgewinn bei B nicht in die Gewinn- und Verlustrechnung gebucht wird, sondern in die Rücklagen, dann ist in der manuellen Zusatzbuchung bei Gesellschaft B diese Position anzugeben. (siehe Belegzeile 4)

• Handelt es sich um einen Verschmelzungsaufwand, so ist folgendes zu beachten:

• Wird ein Verschmelzungsaufwand bei B in die Gewinn- und Verlustrechnung gebucht, dann sind die durchzuführenden Arbeitsschritte analog zu den oben beschriebenen.
• Wird der Verschmelzungsaufwand bei B als Geschäfts- oder Firmenwert im Einzelabschluß aktiviert, dann erfolgt die manuelle Zusatzbuchung wie oben beschrieben. Es ist die entsprechende Position zu bebuchen. (siehe Belegzeile 4)

In Vorbereitung.