Exemple de prélèvement d'un produit semi-fini 

Cette section illustre la logique d'imputation pour un prélèvement d'un produit semi-fini d'après un ordre de fabrication dans une société.

Hypothèses

Dans la Comptabilité financière (FI), seules les vues de valorisation légale et de groupe sont utilisées. Dans le Contrôle de gestion (CO), les trois vues sont utilisées à des fins de rapprochement. Dans la Comptabilité des centres de profit, les prix de transfert sont représentés à l'aide de la vue de valorisation de centre de profit.

La valeur en stock du ledger articles est :

·        100 EUR dans la vue de valorisation légale ;

·        80 EUR dans la vue de valorisation de groupe ;

·        120 EUR dans la vue de valorisation du centre de profit.

Le produit semi-fini 1 est affecté au centre de profit 1. L'ordre de fabrication 2 est affecté au centre de profit 2. Le prix de transfert pour la « vente » du produit semi-fini entre les centres de profit est de 150 EUR.

 

Écritures dans le ledger articles (non illustré)

Les lignes d'écriture suivantes sont passées dans le ledger articles auxiliaire :

 

Variation du stock	(L) 100 (G) 80 (P) 120	pour
Stock	(L) 100 (G) 80 (P) 120

Écritures dans la Comptabilité financière et dans le Contrôle de gestion

Les lignes d'écriture suivantes sont passées dans la Comptabilité financière :

 

Variation du stock	(L) 100 (G) (80)	pour
Stock article	(L) 100 (G) (80)

 

Parmi ces écritures dans FI, seule la partie Variation du stock significative pour CO est imputée à l'ordre de fabrication.

 

Variation du stock

(L) 100 (G) 80 (P) 150

 

Écritures dans la Comptabilité des centres de profit

Le produit semi-fini et l'ordre de fabrication sont affectés à des centres de profit différents. Ainsi, du point de vue du centre de profit, cette opération est considérée comme une « vente » par le centre de profit 1 au centre de profit 2. Cette vente est représentée par une série de lignes d'écriture, chacune illustrée séparément.

Écriture du point de vue du centre de profit 1

Dans un premier temps, le centre de profit émetteur 1 reçoit le prix de transfert de 150 EUR comme Produit interne. Aucune écriture pour dettes internes n'est effectuée dans la Comptabilité des centres de profit car aucun paiement ne sera reçu. Aucune écriture de rapprochement ne peut donc être effectuée, et n'est nécessaire, puisque le centre de profit n'est pas une entité légale indépendante qui nécessite un bilan complet.

 

Produit interne

(P) 150

 

La livraison du produit semi-fini est représentée pour le centre de profit 1 par l'écriture suivante :

 

Variation interne du stock	(P) 120	pour
Stock	(P) 120

 

En fin de compte, le centre de profit 1 présente les résultats suivants en fonction du calcul du résultat global par période :

Ventes externes	0
Ventes internes	150
Variation du stock	-120
Résultat	30

 

Le compte Variation interne du stock apparaît dans l'état avec le compte Variation du stock de sorte que la variation globale des stocks qui apparaît soit le montant correct du point de vue du centre de profit.

Écriture du point de vue du centre de profit 2

Pour le centre de profit récepteur 2, la ligne d'écriture Variation du stock est reprise et valorisée à l'aide du prix de transfert :

 

Variation du stock

(P) 150

Centre de profit 2

 

Tout comme avec les dettes, aucune écriture pour des créances internes n'est créée.

Toutefois, aucune variation du stock n'étant survenue du point de vue du centre de profit, un transfert doit avoir lieu sur le poste Livraison des centres de profit pour que la variation du stock soit correcte du point de vue du centre de profit.

 

Livraison à partir d'autres centres de profit	(P) 150	pour
Variation interne du stock	(P) 150

 

Cette écriture supplémentaire n'est pas nécessaire si vous représentez uniquement les revenus nets à l'aide de la méthode du calcul du résultat analytique sur ventes puisque, dans ce cas, aucun poste d'état Variation du stock n'apparaît. Elle n'est pas non plus nécessaire lorsque des matières premières sont utilisées.

Le résultat pour le centre de profit 2 ressemble à ceci :

Ventes externes	0
Ventes internes	0
Variation du stock	0
Livraison à partir d'autres centres de profit	-150
Résultat	-150

 

Comme nous venons de le voir, les comptes Variation du stock et Variation interne du stock apparaissent dans le même poste de l'état.