Ejemplo de toma de material de un producto semielaborado 

En esta sección se muestra la lógica de contabilización de una toma de material de un producto semielaborado conforme a una orden de fabricación dentro de una sociedad.

Supuestos

En la Gestión financiera (FI), sólo se utilizan las vistas de valoración de grupo y legal. En el Controlling (CO), se utilizan las tres vistas para la reconciliación. En Contabilidad de centros de beneficio, los precios de transferencia se muestran a través de la vista de valoración de centros de beneficio.

El valor de stocks del ledger de materiales es:

·        100 EUR en la vista de valoración legal

·        80 EUR en la vista de valoración del grupo

·        120 EUR en la vista de valoración de centros de beneficio

El producto semielaborado 1 se asigna al centro de beneficio 1. La orden de fabricación 2 se asigna al centro de beneficio 2. El precio de transferencia de las “ventas” entre centros de beneficio del producto semielaborado es 150 EUR.

 

Contabilizaciones en el ledger de materiales (no se muestran)

Las siguientes líneas se contabilizan en el ledger de materiales auxiliar:

 

Modificación de stock	(L) 100 (G) 80 (P) 120	a
Stock	(L) 100 (G) 80 (P) 120

Contabilizaciones en Gestión financiera y Controlling

Las siguientes líneas se contabilizan en Gestión financiera:

 

Modificación de stock	(L) 100 (G) (80)	a
Stock de material	(L) 100 (G) (80)

 

De esta contabilización en FI, sólo se contabiliza en la orden de fabricación la parte Modificación de stock relevante para CO.

 

Modificación de stock

(L) 100 (G) 80 (P) 150

 

Contabilización en Contabilidad de centros de beneficio

El producto semielaborado y la orden de fabricación se asignan a distintos centros de beneficio. De este modo, desde el punto de vista de centro de beneficio, esta operación se considera una “venta” del centro de beneficio 1 al centro de beneficio 2. Dicha venta se representa mediante varios apuntes contables que se muestran de forma independiente.

Contabilización desde el punto de vista del centro de beneficio 1

En primer lugar, el centro de beneficio emisor recibe el precio de transferencia de 150 EUR como Ingresos internos. No se realiza ninguna contabilización de acreedores internos en la Contabilidad de centros de beneficio, ya que no se recibirá pago alguno. Por ello no puede realizarse ningún asiento de compensación, que tampoco es necesario, ya que el centro de beneficio no es una unidad con entidad jurídica que requiera un balance completo.

 

Ingresos internos

(P) 150

 

La entrega del producto semielaborado se representa en el centro de beneficio 1 mediante el siguiente registro:

 

Modificación interna de stock	(P) 120	a
Stock	(P) 120

 

En total, el centro de beneficio 1 muestra los siguientes resultados conforme al método de costes totales:

Ventas externas	0
Ventas internas	150
Modificación de stock	-120
Resultado	30

 

La cuenta Modificación interna de stock aparece en el informe junto con la cuenta Modificación de stock, de modo que la modificación global de stock que aparece es el importe correcto desde el punto de vista de centro de beneficio.

Contabilización desde el punto de vista del centro de beneficio 2

Para el centro de beneficio receptor 2, el apunte contable Modificación de stock se toma y se valora mediante el precio de transferencia:

 

Modificación de stock

(P) 150

Centro de beneficio 2

 

Al igual que en los acreedores, no se crea ninguna contabilización de deudores internos.

Sin embargo, ya que no se ha producido ninguna modificación de stock desde el punto de vista de centro de beneficio, es necesario realizar un traspaso a la posición Entrega de centros de beneficio para que la modificación de stock sea correcta desde el punto de vista del centro de beneficio.

 

Entrega desde otros centros de beneficio	(P) 150	a
Modificación interna de stock	(P) 150

 

Esta contabilización adicional no es necesaria si los beneficios sólo se representan a través del método de costes de ventas, ya que en tal caso no aparecen las posiciones de informe Modificación de stock. Tampoco es necesaria cuando se utilizan materias primas.

El resultado del centro de beneficio 2 es el siguiente:

Ventas externas	0
Ventas internas	0
Modificación de stock	0
Entrega desde otros centros de beneficio	-150
Resultado	-150

 

Tal como se ha dicho anteriormente, las cuentas Modificación de stock y Modificación interna de stock aparecen en la misma posición de informe.