Fases de tratamiento del IVA soportado
En el caso del ejercicio de opción del IVA soportado, la ley exige que se realice, cronológicamente y de forma escalonada, el tratamiento del IVA soportado de los activos fijos.
El tratamiento del IVA soportado del componente Administración de bienes inmuebles distingue tres fases del sistema:
La clase de tratamiento proviene de la fase de IVA soportado de la
posición de rectificación considerada como base.Determinación de las tasas de opción en las fases
Tasas de opción |
Tipos combinados |
Tipos base |
Las tasas de opción se determinan en todas las fases del tratamiento del IVA soportado. |
Los tipos combinados se determinan para cada mes en la fase de rectificación del IVA soportado. El tipo combinado es el medio aritmético de la tasa de opción calculada mensualmente en la fase de rectificación del IVA soportado (=año en el que se usó el activo fijo por primera vez). En esta fase, es la base para calcular los importes de IVA soportado, deducible y no deducible, de los costes de adquisición/producción de un activo fijo. Este cálculo se realiza mensualmente. En la fase de corrección del IVA soportado, como tipo base se emplea el tipo combinado correspondiente a diciembre en el año natural de la primera utilización. |
El tipo base es el tipo combinado actual desde el último mes de la fase de rectificación del IVA soportado (=diciembre del año natural cuando se usó por primera vez el activo fijo). Es la base para corregir el IVA soportado en la fase de rectificación del IVA soportado, según las disposiciones legales alemanas § 15a y § 44(2) en materia fiscal. |
Fase 1: Revisión del IVA soportado
Período
La revisión del IVA soportado incluye el período de la fase de construcción de un activo fijo en curso (AFeC) hasta la primera utilización del activo fijo.
Revisión del IVA soportado
Si existe un precontrato cerrado para una unidad de alquiler, puede deducirse el IVA soportado de los costes de adquisición y producción.
Sin embargo, el importe real de deducción del IVA soportado sólo se puede determinar de modo definitivo la primera vez que se utiliza el objeto. Por este motivo, en la fase de construcción se debe revisar el primer desglose del IVA soportado hasta el final de la fase de construcción cuando la tasa de opción varía.
Desglose del IVA soportado y determinación de cuentas
El importe del IVA soportado introducido o calculado con la contabilización se vuelve a desglosar en un importe deducible y no deducible mediante los pasos Determinación de la tasa de opción y Desglose del IVA soportado, utilizando la tasa de opción válida de la posición de rectificación.
Desglose, IVA soportado |
Determinación de cuentas |
En esta fase, como tasa de opciónse utiliza la tasa de opción válida en el mes de la fecha de contabilización.
El activo fijo 1 se utilizará hasta el 31/08/97 como un activo fijo en construcción. Mediante el precontrato de alquiler (contratos de alquiler con status de sistema Contrato de alquiler cerrado), el IVA soportado se desglosa, por ejemplo, por el mes de agosto de 1998: 1.000 m2 (superficie alquilada sujeta a impuestos sobre el volumen de negocios) x 100 = 40 % (tasa de opción), es decir, de los costes totales mensuales, el 40% del IVA soportado se contabiliza como deducible en el desglose del IVA soportado. |
Para la diferencia resultante entre el desglose nuevo y antiguo del IVA soportado (por ejemplo, en el mes anterior una tasa de opción del 45%), se genera la contabilización de la revisión del IVA soportado. El IVA soportado no deducible se contabiliza en los costes de adquisición/producción, es decir, el valor del activo fijo aumenta o disminuye (contabilizaciones del balance) |
Fase 2: Rectificación del IVA soportado
Período
La rectificación del IVA soportado incluye el período que va desde la primera utilización del activo fijo hasta el final del año natural correspondiente.
Rectificación del IVA soportado
En esta fase, si se produce una modificación en los tipos compuestos, deben corregirse los importes de IVA soportado de los costes de adquisición o producción de un activo fijo.
Desglose del IVA soportado y determinación de cuentas
Si el tipo combinado del mes de cálculo difiere del tipo combinado correspondiente al mes anterior, se vuelve a calcular el IVA soportado deducible. Este importe del IVA soportado se equilibra con el importe del mes anterior. Los registros contables se crean automáticamente para el saldo.
Desglose del IVA soportado |
Determinación de cuentas | |||
En esta fase, para el desglose se utiliza el tipo combinado válido en el mes de la fecha de contabilización.
El activo fijo 1 se procesa desde septiembre hasta diciembre de 1997 (período de cuatro meses), en el año en que se utilizó por primera vez (fase de rectificación). En la fase de rectificación, para el desglose del IVA soportado se utiliza el tipo combinado. Si comienza con las tasas de opción siguientes: |
En cada factura se crea un asiento de rectificación para la diferencia mensual resultante. El IVA soportado no deducible se contabiliza en los costes de adquisición/producción, es decir, el valor del activo fijo aumenta o disminuye (contabilizaciones del balance) | |||
Sept.:50% |
Oct.:40% |
Nov.:40% |
Dic.:50% |
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En este caso se calculan los tipos combinados siguientes: |
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Sept.:50% (50+50+50+50) / 4 |
Oct.:42,5% (50+40+40+40) / 4 |
Nov.:42,5% (50+40+40+40) / 4 |
Dic.:45% (50+40+40+50) / 4 |
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Transacción de fase
Una transacción en la fase 3: Corrección del IVA soportado sólo empieza si el total de los importes de IVA soportado hasta llegar al final de la fase de rectificación supera los 500 DM (legislación fiscal alemana § 44 (1))
Tipo base
El tipo combinado de la rectificación de IVA soportado que esté vigente en el último mes (diciembre) se define como tipo base para la fase 3: Corrección del IVA soportado.
Fase 3: Correcciones del IVA soportado
Período
Valores umbral § 44 (1), (2) legislación fiscal alemana
Las fases de rectificación del IVA soportado se pasan por alto si los importes de IVA soportado deducible y no deducible hasta el final de la fase del IVA soportado no llegan a un total de 500 DM (legislación fiscal alemana § 44 (1))
Según la legislación fiscal alemana § 44 (2), en la fase de corrección del IVA soportado no es necesario realizar correcciones de las deducciones del IVA durante un año natural
Corrección del IVA soportado
Por medio de la contabilización del tratamiento de IVA soportado en el mes de diciembre del año que se utilizó por primera vez (fase de rectificación del IVA soportado), en la posición de rectificación se establecen automáticamente las siguientes fases:
Fase 3: Correcciones del IVA soportado |
Fase 4: Sin corrección del IVA soportado |
Si el total de IVA soportado > 500 USD. El importe de corrección mensual se calcula a partir de:
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Si el total de IVA soportado £ 500 USD. |
Durante la fase de corrección del IVA soportado (fase 3), el tratamiento del IVA soportado se debe llevar a cabo una vez al mes.
Desglose del IVA soportado y determinación de cuentas
Desglose del IVA soportado |
Determinación de cuentas |
Se compara el tipo base con la tasa de opción actual de un mes natural. La diferencia entre el tipo base y la tasa de opción tiene como resultado una corrección del IVA soportado.
Ejemplo 1: No hay ninguna modificación de la tasa de opción del activo fijo 1 durante todo el período de rectificación. Resultado: No se realizan más contabilizaciones. Ejemplo 2: El período de rectificación del activo fijo 1 finaliza el 31/12/1998 (=16 meses), por ejemplo, durante los cuales la tasa de opción se ha reducido en un 10% en los primeros 3 meses. Cada mes se realizan los siguientes cálculos (véase la fórmula anterior): (35 - 45) x IVA soportado desde CAP 16 = Importe que se introduce como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias |
El IVA soportado no deducible se contabiliza como gastos o ingresos en las correspondientes cuentas a definir en el Customizing de la Administración de bienes inmuebles (contabilizado en la cuenta de pérdidas y ganancias). |
Anulación de los importes de rectificación del IVA soportado
Dado que los valores umbral de § 44 (2) corresponden a un año natural, éstos sólo se verifican al final del año natural. Si los valores calculados se encuentran por debajo de los valores umbral, se anula la corrección del IVA soportado efectuada durante este año natural.
