Beispiel: Obereinheit wird komplementär konsolidiert

Ausgangssituation

Beteiligungsstruktur und Einbeziehungsarten

  • Die Obereinheit A hält 80% Anteile an der Beteiligungseinheit U.

  • Der Kreisanteil der Obereinheit A ist 75%, damit ist der Kreisanteil der Beteiligungseinheit U 60%.

  • Die Obereinheit A wird komplementär konsolidiert; die Beteiligungseinheit U wird vollkonsolidiert.

Meldedaten

Es sind Meldedaten für eine Erstkonsolidierung erfasst worden:

  • Die Obereinheit A meldet einen Beteiligungsbuchwert von 1000.

  • Die Beteiligungseinheit U meldet ein Stammkapital von 1000-.

Außerdem meldet die Beteiligungseinheit U Kapital für eine Folgekonsolidierung:

  • Bilanzgewinn = 100-

  • Kapitalrücklagen = 100-

Buchungsbelege

Zugänge mit direkten Anteilen
Kapitalkonsolidierungsbeleg für Erstkonsolidierung

Die Beteiligung der Obereinheit wird nicht eliminiert (Zeile 1), und der Goodwill wird nicht aktiviert (Zeile 6), da diese Buchungen in einem parallelen Konsolidierungskreis vorgenommen werden, in dem die Obereinheit vollkonsolidiert wird. Das Stammkapital der Beteiligungseinheit wird in voller Höhe eliminiert (Zeile 2), und der Konzernanteil des Stammkapitals wird als statistisches Kapital gebucht (Zeile 4). Bei der Berechnung der Minderheiten am Stammkapital wird dieses statistische Kapital jedoch nicht berücksichtigt, da es auf eine komplementär konsolidierte Obereinheit entfällt. Daher wird das Stammkapital in voller Höhe auf der Minderheitenposition ausgewiesen (Zeile 3).

KonsEinheit

Partnereinheit

Position

Wert

1

A

Beteiligung

0

2

U

Stammkapital

1000

3

U

Min. Stammkapital

1000-

4

U

A

Stat. Stammkapital

800-

5

U

Stat. Gegenposition

800

6

A

U

Goodwill

0

Kapitalkonsolidierungsbeleg für Goodwillabschreibung

Die Goodwillabschreibung in Höhe von 20- (ausgehend vom Goodwill-AHK-Wert 200) wird nicht gebucht, da sie in einem parallelen Konsolidierungskreis ausgewiesen wird, in dem die Obereinheit vollkonsolidert wird (Zeilen 1 und 2). Auf Grundlage des Kreisanteils der Obereinheit findet eine Minderheitenumgliederung statt. Anders als bei einer vollkonsolidierter Obereinheit wird jedoch nicht der Minderheitenanteil gebucht, sondern es wird der Konzernanteil mit umgekehrtem Vorzeichen auf die Minderheiten gebucht (Zeilen 3 und 4). Der statistische Jahresüberschuss und dessen Minderheiten werden ebenfalls komplementär ausgewiesen (Zeilen 5 und 7); hingegen werden der korrigierte statistische Jahresüberschuss und seine Minderheiten universell so gebucht, als ob die Obereinheit vollkonsolidiert würde (Zeilen 9 und 10).

KonsEinheit

Partnereinheit

Position

Wert

1

A

U

Goodwillabschreibung

0

2

A

Abschreibung GuV (GuV)

0

3

A

Min. Bilanzgewinn

15-

4

A

Min. GuV (GuV)

15

5

A

Stat. JÜ

0

6

A

Stat. JÜ Gegenposition

0

7

A

Min. Stat. JÜ

15-

8

A

Min. Stat. JÜ Gegenposition

15

9

A

Korr. Stat. JÜ

20

10

A

Min. Korr. Stat. JÜ

5

11

A

Stat. Gegenposition

25-

12

A

Bilanzgewinn

15

13

A

Ergebnis (GuV)

15-

Kapitalkonsolidierungsbeleg für Folgekonsolidierung

Da die Beteiligungseinheit vollkonsolidiert wird, hat die Komplementärkonsolidierung der Obereinheit keine Auswirkungen auf den Kapitalkonsolidierungsbeleg für die Folgekonsolidierung.

Zugänge mit Kreisanteilen
Kapitalkonsolidierungsbeleg für Erstkonsolidierung

Die Beteiligung der Obereinheit wird nicht eliminiert (Zeile 1), da diese Eliminierung in einem parallelen Konsolidierungskreis vorgenommen wird, in dem die Obereinheit vollkonsolidiert wird. Minderheiten an der Beteiligung werden ausgewiesen; allerdings wird nicht der Minderheitenanteil gebucht, sondern es wird der Konzernanteil mit umgekehrtem Vorzeichen gebucht (Zeile 2). Anders als bei Zugängen mit direkten Anteilen wird bei Zugängen mit Kreisanteilen der Goodwill auch auf einer komplementär konsolidierten Obereinheit aktiviert (Zeile 7).

KonsEinheit

Partnereinheit

Position

Wert

1

A

Beteiligung

0

2

A

Min. Beteiligung

750-

3

U

Stammkapital

1000

4

U

Min. Stammkapital

400-

5

U

A

Stat. Stammkapital

600-

6

U

Stat. Gegenposition

600

7

A

U

Goodwill

150

Kapitalkonsolidierungsbeleg für Goodwillabschreibung

Bei Zugängen mit Kreisanteilen gibt es im Vorgang Goodwillabschreibung keine Unterschiede zwischen vollkonsolidierten und komplementär konsolidierten Obereinheiten.

Kapitalkonsolidierungsbeleg für Folgekonsolidierung

Da die Beteiligungseinheit vollkonsolidiert wird, hat die Komplementärkonsolidierung der Obereinheit keine Auswirkungen auf den Kapitalkonsolidierungsbeleg für die Folgekonsolidierung.